土地增减挂钩即城镇建设用地增添与农村建设用地镌汰相挂钩，通过建新拆旧和土地整理复垦等步伐，在包管项目区内种种土地面积平衡的基础上，最终实现增添耕地有用面积，节约集约使用建设用地，城乡用地结构更合理的目的 。一些地方政府接纳与社会资真相助方法开展土地增减挂钩项目，相助历程中涉及的增值税如那里置现在保存一定争议 。
案例基本情形：
某地方政府接纳与社会资真相助方法开展土地增减挂钩项目，社会资源方在项目地建设A项目公司，认真投入资金用于土地刷新，A公司认真搬家赔偿、土地平整、安顿房建设等，划分与修建企业签署土地平整及安顿房建设条约，预计总投入2亿元 。政府将获得的1000亩城镇建设用地指标作为回报由投资方自行出售，并允许一准时代内未出售，政府可以按每亩20万元举行回购 。该项营业中A项目公司应怎样缴纳增值税 ？
案例初判：
2016年周全营改增后，案例中土地增减挂钩怎样征税主要保存两种意见：一是由于投资方肩负投资危害，自尊盈亏，应作为投资收益，不属于增值税征收规模；二是由于政府允许按20万元一亩保底价举行回购，属于对取得保底收益或牢靠收益，应按贷款效劳征收增值税 。依据是财务部 国家税务总局《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中“以钱币资金投资收取的牢靠利润或者保底利润，凭证贷款效劳缴纳增值税 。”
案例剖析：
在营业税时期，2013年，国家税务总局针对土地刷新项目下发了《关于纳税人投资政府土地刷新项目有关营业税问题的通告》（2013年第15号），通告中对投资人与地方政府相助，投资政府土地刷新项目，投资方认真按妄想支付土地整理所需资金，并作为建设方与妄想设计单位、施工单位签署条约，支付设计费和工程款 。当该地块举行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行肩负；若成交价凌驾投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方 。
上述行为总局明确投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税规模，其取得的投资收益不征收营业税 。虽然这是营业税时期的文件，但增值税关于投资相关税收的明确延续了营业税时期的思绪，因此以上文件仍具有参考价值 。
而依据财务部 国家税务总局《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），“以钱币资金投资收取的牢靠利润或者保底利润，凭证贷款效劳缴纳增值税”，《关于明确金融 房地产开发 教育辅助效劳等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）“保本收益、酬金、资金占用费、赔偿金”，是指条约中明确允许到期本金可所有收回的投资收益 。金融商品持有时代（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性子的收入，不征收增值税” 。因此，对上述投资行为，如约定牢靠或保底利润，则投资方没有肩负投资的危害，需要按贷款效劳缴纳增值税 。
结论：
是否收取牢靠利润或保底利润成为是否征税的划分标准 。本案中是否征税的焦点则是关于政府支付的最底回购价是否属于保底利润 。笔者以为，本案中的最底回购价不属于保底利润，不应征收增值税，理由如下：
1、本案中最低回购价钱仅是包管了投资方最低收入，而投资方的本钱并未确定，有可能缺乏2亿，也可能凌驾2亿，因此，纵然给予了最低回购价，并不可确定凌驾本钱，也无法确定保底利润 。
2、保低利润应是给予投资方的最低利润，所谓保底利润应是在本钱之上的一个牢靠利润数额，而该案例中，只是有一个回购价钱，保底价钱并非保底利润，不切合财税[2016]140号文中关于“保本收益、酬金、资金占用费、赔偿金”，是指条约中明确允许到期本金可所有收回的投资收益”的界说 。
通过以上剖析，我们以为，A项目公司所投资的土地挂钩项目，虽然与政府间约定了最底回购价钱，但保底价钱不即是保底利润，未明确保底利润或牢靠利润，应属于投资行为，不征收增值税 。
作者：众赢国际江苏税务师事务所合资人 戴旭峰
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