作者：众赢国际税务师事务所合资人 王冬生 洪希娜
对出口企业 ，尤其是出口额较大的企业而言 ，怎样通过适当妄想 ，充分使用出口退税政策的起劲作用 ，是一个应认真看待的问题。而出口退税政策也为纳税人的税收妄想 ，提供了一定的空间。本文将团结财务部和税务总局不久前下发的《关于出口货物劳务增值税和消耗税政策的通知》（财税[2012]39号） 和《出口货物劳务增值税和消耗税治理步伐》（国家税务总局通告2012年第24号）的有关划定 ，剖析几个可以思量的出口退税妄想要领。
一、出口时间的选择---早出口照旧晚出口
在出口退税率调解时 ，纳税人往往面临怎样选择出口时间的问题 ，是只管早出口照旧只管晚出口。
国家经常凭证财务遭受能力 ，出口形势的转变 ，工业政策调解的需要 ，对某些出口货物的退税率举行调解。退税率的调解现实是有纪律可循的。就财务遭受能力而言 ，一样平常是财务压力较大的时间 ，调低出口退税率 ，财务收入较好的时间 ，调高退税率；就出口形势而言 ，一样平常是出口形势较好的时间 ，容易调低退税率 ，出口较量难题时 ，容易调高退税率；就工业政策而言 ，一样平常勉励生长工业出口的货物 ，退税率相对较高 ，限制生长工业出口的货物 ，退税率较低 ，甚至作废退税。
那么 ，在退税率调解时 ，出口企业怎样趋利避害呢 ？要害看退税率是调高照旧调低。调解退税率的执行时间 ，一样平常以报关单日期、发票日期为准。因此 ，若是退税率调低 ，则应只管早报关 ，早出口 ，在低退税率执行之前 ，拿到出口报关单 ，或开具有关发票。若是退税率调高 ，则应只管迟报关 ，迟开有关发票 ，争取使出口货物适用较高的退税率。
二、委托方法的选择---料件作价照旧不作价
外贸企业出口委托加工修理修配货物 ，有两种委托方法：一种方法是外贸企业给受托方提供原质料、零部件 ，另外支付加工费；另外一种方法是将原质料和零部件销售给受托方 ，在支付加工费时 ，加工费中包括原质料和零部件的用度。由于财税[2012]39号文件划定 ，外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据 ，是加工修理修配用度增值税专用发票注明的金额 ，以是 ，若是外贸企业不把原质料和零部件销售给受托企业 ，则原质料和零部件的进项税是无法享受退税政策的。39号文件现实给出了妄想的计划：即：外贸企业应将加工修理修配使用的原质料作价销售给受托加工修理修配的生产企业 ，受托加工修理修配的生产企业应将原质料本钱并入加工修理修配用度开具发票。
三、出口模式的选择---直接出口照旧间接出口
若是生产企业出口货物的退税率低于征税税率 ，则出口企业应思量通过设立一外贸企业的方法出口自产货物 ，而不是自己直接出口。
凭证39号通告 ，生产企业自营或委托出口货物 ，适用免抵退税要领 ，计税依据是出口货物劳务的现实离岸价。外贸企业出口货物 ，适用免退税步伐 ，计税依据是购收支口货物的增值税专用发票注明的金额或海关入口增值税专用缴款书注明的完税价钱。由于生产企业和外贸企业出口货物的计税依据差别 ，若是出口货物的退税率低于征税税率 ，则生产企业如设立一外贸企业 ，将自己直接出口改为通过外贸企业出口 ，可以适当降低自己的税负。下面举例说明。
甲公司为一生产企业 ，出口货物适用增值税税率为17% ，退税率为13%。3月份进项税为12万元 ，内销货物40万元 ，销项税为6.8万元 ，出口80万元。
不得免征和抵扣税额=80*（17%-13%）=3.2万
应纳税额=6.8 -（12-3.2）=6.8-8.8= -2万
当期免抵退税额=80*13%=10.4万
当期应退税额=2万
当期免抵税额=10.4-2=8.4万
妄想计划：
甲公司设一外贸乙公司 ，将产品以60万的价钱销售给乙公司 ，由乙公司以80万元出口。出口货物适用增值税税率为17% ，退税率为13%。这样甲公司3月份进项税为12万元 ，内销货物100万元 ，销项税为17万元。
甲公司应纳增值税=17-12=5万
乙公司应退税=60*13%=7.8 万
甲公司与乙公司征税与退税的差额是2.8万（7.8-5）
与甲公司自己直接出口相比 ，多得0.8万（2.8-2）
多出来的0.8万是怎么来的 ？
由于退税率低于征税税率 ，生产企业是凭证离岸价和征退税率的差盘算不得免征和抵扣税额 ，而外贸企业是按购进价钱盘算应退税额 ，其不退税的部分 ，是凭证购进价和征退税率的差盘算 ，而不是凭证离岸价盘算。生产企业通过外贸企业出口 ，与自己直接出口相比 ，盘算不得免征和抵扣税额的基数 ，少了个外贸企业的进销差价。在本例中 ，就是20万 ，其与征退税率差的乘积就是被少征的税款0.8万。
四、加工商业方法的选择 ---来料照旧进料
加工商业有两种方法：进料加工和来料加工。两种加工方法的退税方法是差别的 ，来料加工适用免税不退税政策 ，而进料加工 ，则适用免抵退税政策。纳税人应选用哪种方法 ？
若是出口货物的退税率即是征税率 ，则无疑进料加工优于来料加工。
若是出口货物的退税率低于征税率 ，究竟选用哪种方法 ，需要盘算。影响因素包括：征退税率差额的巨细、海内采购料件的几多、增值幅度的崎岖。征退税率差额越大 ，海内采购料件越少 ，增值幅度越高 ，进料加工税负可能越重。纳税人可凭证盘算效果 ，选择有利于自己的加工商业方法 ，通过某种安排 ，可以实现加工商业方法的转换。
假定境外A公司委托境内B公司从事加工商业 ，怎样未来料加工酿成进料加工 ？可以思量的方法是：
B公司在境外设一C公司 ，A 公司将料件销售给C ，C再销售给B公司 ，B公司开展进料加工 ，然后再销售给A公司
若是境外A公司将料件销售给境内B公司 ，B公司开展进料加工 ，然后销售给境外的D公司 ，怎样酿成来料加工 ？可以思量的做法是：
B公司在境外设立C公司 ，C公司自A公司购置料件 ，然后委托B公司加工 ，加工成制品后 ，C公司收回制品然后再销售给D公司。
总之 ，出口企业可以凭证自己的现真相形及出口退税的有关政策 ，适当举行税收妄想 ，以最大限度地施展出口退税政策的起劲作用。
