Wind数据库显示，今年以来，已有56家上市公司泛起关联生意违规情形，部分上市公司保存多种关联生意违规情形。详细来说，上市公司因未实时推行决议程序及信息披露义务受随处分的情形最多，共泛起49次。别的，关联方非谋划性资金占用违规的情形泛起21次，违规担保的情形泛起12次，违规资金拆借的情形泛起4次、未披露关联关系的情形泛起1次。值得关注的是，在这些关联生意违规情形中，或多或少保存着税务危害。
实务中，上市公司关联生意的形式多种多样，主要集中在商品购销、提供或接受劳务、转让金融资产、拆借资金以及提供担保等方面。上市公司要想合规正外地举行关联生意，既要严酷遵守《股票上市规则》《上市公司信息披露治理步伐》等政策要求，也要增强对关联生意的税务治理。一方面，上市公司应准确看待关联生意，摒弃使用关联生意逃避税款的过失看法；另一方面，要遵照自力生意原则举行关联生意，对关联生意实验越发严酷的审议制度，确保生意价钱的公允性，以及关联生意信息的果真透明。
低于公允价值转让股权，可能少缴企业所得税
● 典范案例
前不久，某国有企业F集团休业重整计划获表决通过。在此历程中，F集团恒久保存的诸多重大治理失衡情形被展现出来，引发社会关注，关联生意违规就是其中之一。2001年～2015年，14年的时间里，F集团某下属公司的股权共转让了15次。股权的受让方大部分是F集团原主要认真人或者F集团的关联方，并且转让价钱均为初始出资额，其关联方之间股权转让价钱的公允性存疑。
别的，F集团改制时，F集团账面净资产约10亿元，可是评估价值却只有1.5 亿元左右，其65%的股权价值仅为1亿元左右，F集团治理层更是仅用了4400多万元的对价就获得了公司30%的股权。F集团改制竣事的几个月后，其账面净资产就增添到40亿元 ？梢运，F集团改制时确定的股权价值显着是不公允的。凭证最守旧的情形估算，若是以改制时F集团账面净资产为公允价值，其30%的股权价值至少为3亿元。也就是说，F集团改制时少确认股权转让所得约2.55亿元，涉及所得税金额6000多万元。
● 危害提醒
关联方之间的营业往来，均应遵照自力生意原则，即凭证自力企业之间的营业往来收取或支付对价。若是上市公司关联方转让股权时的价钱低于公允价值，不但保存转移利润的嫌疑，还可能少缴企业所得税。凭证我国税收征收治理法的划定，企业与其关联企业之间的营业往来，不凭证自力企业之间的营业往来收取或者支付价款、用度，而镌汰其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权举行合理调解。因此，笔者建议上市公司向关联方转让股权时，需确定合理的公允价值，以免事后再补缴税款。
使用关联生意不对理转移利润，将受到税务检查
● 典范案例
今年4月，深圳市某上市公司就因使用关联生意不对理转移利润，受到税务检查并补缴税款。该上市公司通过关联生意的方法，将其大部分收入和利润转移至位于霍尔果斯的“空壳”子公司，抵达少缴税款的目的。凭证我国税收征收治理规则定，税务部分将霍尔果斯公司2015年～2017年的合计收入约6.6亿元调解至深圳母公司，该深圳母公司补缴税款5200多万元。
● 危害提醒
实务中，部分上市公司会在境内或境外的低税地区注册没有实质性谋划的企业，并以关联购销等方法将利润转移至低税地区，进而降低整体税负。需要注重的是，中办、国办引发的《关于进一步深化税收征管刷新的意见》中明确提到，对遮掩收入、虚列本钱、转移利润以及使用“税收洼地”“阴阳条约”和关联生意等逃避税行为，增强预防性制度建设，加大依法防控和监视检查力度。随着我国税收征管刷新的一直深入，企业使用关联生意和“税收洼地”逃避税款的行为将面临重大危害。
实质经济运动所在地和价值创立地原则，是税务机关做出避税判断的主要标准之一。笔者建议上市公司，依据这一原则举行关联生意治理，既包管关联生意的商业实质，也确保对关联方利润分派的合理性。
关联方之间违规拆借资金，或面临特殊纳税调解
● 典范案例
M上市公司是一家医药企业，年均外部乞贷余额快要100亿元，财务用度高达4亿元，云云重大乞贷金额引起税务机关的关注。经视察发明，M公司使用其上市公司的身份以较低的资源本钱获得资金，并无偿借给关联公司使用。最终，M公司因违规拆借资金被调增企业所得税应纳税所得额近5亿元，并补缴了响应的企业所得税。
● 危害提醒
关联企业间的资金往来，是上市公司常见的关联生意形式之一，主要体现为关联方之间的无息拆借、有息乞贷。近年来，上市公司因违规资金拆借引发税务危害的情形时有爆发。凭证税规则定，企业乞贷、贷款支付的利息，作为财务用度一样平常可以在企业所得税税前扣除，而为股份资笔僻付的股息一样平常不得税前扣除。实务中，有些企业为了加大税前扣除而镌汰应纳税所得额，在筹资时多接纳乞贷、贷款形式而不是召募股份的方法，进而实现避税目的，也就是所谓的资源弱化。
需要注重的是，我国企业所得税税规则定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例凌驾标准而爆发的利息支出，不得在税前扣除。同时，企业若是从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例凌驾划定标准，也有可能受到税务机关的特殊关注，面临特殊纳税调解的危害。
本文已揭晓于《中国税务报》
作者：众赢国际江苏税务师事务所合资人 戴旭峰/助理 甘立强
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