配景：继2023年8月财务部印发了《企业数据资源相关会计处置惩罚暂行划定》（“暂行划定”）的通知后 ，2023年12月财务部又印发了《关于增强数据资产治理的指导意见》的通知（“指导意见”） ，强调数据资产作为经济社会数字化转型历程中的新兴资产类型的主要性 ，并提出要构建“市场主导、政府指导、多方共建”的数据资产治理模式 ，逐步建设完善数据资产治理制度。
小我私家和企业运动天天爆发大宗的数据 ，企业一连一直在举行数据收罗、洗濯、加工和生产。现实中往往由于数据治理、数据治理等方面的能力缺乏 ，一些企业没能发明这些数据资源的价值 ，更未开展对这些数据资源举行梳理和挖掘 ，从而无法推动数据使用场景的立异与研发。随着羁系发文重申数据资源会计核算规范化和数据资产治理的主要性 ，数据资源“入表”不再是部分企业内部治理视角的选择题 ，而是所有企业财务合规视角的必答题。
本文将从暂行划定和指导意见的解读出发 ，针对企业数据资源资产化可能面临的实务问题 ，从“变”与“稳固”两个方面先容企业可以接纳的治理行动。
稳固：暂行划定的出台是为了推动和规范拥有数据资源的相关企业执行会计准则 ，准确反应数据相关营业和经济实质 ，强化数据资源相关信息披露。暂行划定明确了数据资源会计处置惩罚适用的准则 ，在会计确认计量方面与现行无形资产、存货、收入等相关准则是一致的 ，包括资产的界说、确认条件、初始计量、后续计量、处置惩罚和报废等 ，没有转变。
数据资产的界说首先是知足企业会计准则对资产的界说 ，即企业已往的生意或事项形成的 ，由企业拥有或者正当控制的 ，资产有关的经济利益很可能流入企业 ，该资产的本钱能够可靠地计量。
我们可以从企业数据资源用途的角度 ，将数据资源分为两个层面 ，一个层面是企业内部使用 ，好比：企业数字化转型的历程中积累的数据 ，这些数据资源开发使用主要是支持企业各项营业以期实现降本增效的目的 ，也就是在对数据资源开发使用的历程中 ，企业所形成一定规模的内部使用型数据资产；另一个层面是企业把数据作为生产要素用来对外提供效劳或者一样平常持有以备出售 ，好比有的企业收罗果真数据天生实时资讯类报告或者营销类产品销售给客户。可是 ，这些数据资源要成为在企业财务报表中列报的数据资产 ，就需要完成合规确权、数据治理、剖析经济利益流入的情形并且本钱能可靠计量 ，才可能抵达“入表”的要求。
若是企业能够实现对数据举行精益治理 ，知足企业会计准则对资产的界说 ，则需要进一步思量《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第6号——无形资产》的指导意见 ，判断数据资产“入表”应遵照存货照旧无形资产相关的企业会计准则。数据资产“入表”究竟是计入无形资产科目照旧存货科目 ，实质上要看企业在对外效劳或者生意的历程中 ，数据资产权属是否爆发转移。举例来说 ，在知足资产确认的条件条件下 ，若是企业是为某客户定制一款含有客户信息的数据产品 ，准备出售给该客户 ，一样平常计入存货；若是企业的数据产品可以提供应多个客户 ，客户一样平常只有数据产品的使用权 ，卖给甲客户不影响再卖给乙客户 ，那么该类型的数据产品则一样平常是可以计入无形资产。需要注重的是 ，暂行划定或者说会计准则解决的是会计问题 ，即在会计上怎样将数据资产入账的问题 ，可是不解决数据资产确权的问题 ，也不解决数据生意问题和数据资产评估问题。
另外 ，在《企业会计准则第1号——存货》第十一条划定“投资者投入存货的本钱 ，应当凭证投资条约或协议约定的价值确定 ，但条约或协议约定价值不公允的除外。” 而《企业会计准则第6号——无形资产》的第十四条也有类似划定“投资者投入无形资产的本钱 ，应当凭证投资条约或协议约定的价值确定 ，但条约或协议约定价值不公允的除外。”2023年12月29日修订的新《公司法》将于2024年7月1日实验。新《公司法》划定了出资人可以用钱币出资 ，也可以用实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等以钱币估价并可依法转让的非钱币工业作价出资。实务中 ，我们重新闻上也看到青岛某公司在2023年8月就举行天下首例数据资产作价入股签约安排。
除了上述以数据资产投资或涉及拥有数据资产主体的并购生意需要思量估值的情形外 ，数据资产评估并不是数据资产入表的前置办法。数据资产入表是客观的会计核算历程 ，知足会计准则要求的数据资产即可凭证相关会计准则举行核算、列报与披露。在某些特定场景如并购、出资等 ，企业需要首先对数据资产举行评估 ，以形成数据资产的生意对价 ，但此价钱是作为生意敌手的本钱 ，计入其资产欠债表相关科目。数据资产评估适用的场景可能是数据资产入表后续计量中的减值测试、数据资产并购生意、数据资产入股、数据资产融资增信等等 ，一样平常不涉及数据资产的初始计量。
转变：企业从建设那天起就在创立和收罗数据 ，企业的谋划数据、财务数据、客户信息、员工信息、调研数据等等 ，很是富厚。数据资源会计处置惩罚 ，其焦点在于解决企业数据相关支出的资产化和用度化问题。需要企业明确的是 ，若是都照旧用度化处置惩罚 ，那么暂行划定和指导意见的宣布意义就不大了。数据资产入表是数字经济时代的一个主要的财务治理课题。我们建议企业周全盘货与梳理手中的数据资源 ，开展数据治理事情为数据资源的合规和挂号确权打下基础 ，并推动知足条件的数据在数据生意所完成挂号确权 ，凭证会计准则和会计处置惩罚相关划定举行核算和列报 ，一连增进数据要素的场景化开发与使用。
关于上市公司或拟上市申报在审企业而言 ，凭证羁系要求 ，需要在年度报告或更新招股文件中凭证暂行划定详细披露数据资产相关会计信息。数据资产入表是对知足资产确认条件的数据产品举行会计核算并按划定举行信息披露。我们需要提醒的是 ，数据产品纷歧定知足资产简直认条件。好比说 ，有的数据产品可能不可给企业带来经济利益流入 ，有的数据产品使用方法与无形资产类似 ，但时效性很是短（好比不凌驾一年）。
我们在效劳企业的历程中发明一些企业在举行数据资源使用、开发和产品化的历程中 ，更多地是从营业需求和手艺可行性角度出发 ，但关于数据收罗、脱敏加工、建？ⅰ⑶寰泊娲⒌然方诘谋厩榧椭卫聿⒉恢厥 ，导致有关财务核算所需要的信息不实时不透明 ，泛起数据产品本钱归集难题 ，进而无法知足财务合规要求。
数据资产的初始计量主要接纳本钱法 ，本钱包括数据收罗及运营维护历程中爆发的职员人为、软硬件装备用度、治理用度和因清静事务引发的或有本钱等。我们枚举常见的数据资产本钱归集维度一览表如下供参考：
若是企业是以数据作为生产要素 ，那与数据营业相关的投入应该计入营业本钱照旧时代用度也是值得商讨的。合理的收入本钱匹配计划将有助于企业评估数据产品毛利率等要害指标 ，从而为企业是否对种种数据产品加大投资、研发力度提供有价值的财务剖析数据。值得提及《暂行划定》的另一个亮点是强调数据资源相关信息披露。关于企业正当拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益流入 ，但不知足企业会计准则相关资产确认而未确以为资产的数据资源 ，可以凭证《暂行划定》中“其他披露要求”举行披露。
与研发投入资源化相似 ，关于拟计入无形资产企业自行开发的数据资产 ，需要团结《企业会计准则第6号-无形资产》划定举行会计规范处置惩罚 ，包括思索关于知足资产确认条件的数据产品怎样区分研究阶段和开发阶段 ，这会直接影响企业数据资产的初始规模。凭证相关会计准则 ，对开发阶段的支出 ，只有在同时知足5个条件的情形下才华确以为无形资产。我们建议 ，上市公司和拟上市企业应注重证监会关于《关于上市公司进一步规范研发用度资源化的羁系转达》相关内容比照治理数据资产化事情 ，例如严酷制订数据资源开发支出资源化制度并规范执行 ，明确资源化时点、依据和内控流程；明确研发用度的开支规模和标准 ，严酷审批程序 ，并凭证数据资源开发项目或者承？⑹姑牡ノ ，设立台账归集核算研发用度；增强本钱用度核算基础 ，增强本钱治理 ，包管开发阶段相关支出的核算和归集准确、清晰；对数据资源资源化形成的资产一连关注 ，按会计准则划定举行减值测试 ，阻止因太过资源化造成资产虚高。
我们信托 ，随着暂行划定和指导意见的实验推广 ，越来越多的企业将通过数据资源资产化事情进一步推进企业数据质量改善和数据资产立异应用。一方面 ，这些行动将资助企业吸引投资、拓宽融资渠道、优化财务结构；另一方面 ，通过数据使用者场景综合剖析 ，在企业控制规模内找到更多降本或者增效的途径改善企业绩效。
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作者：众赢国际会计师事务所合资人 殷文文/合资人 杨光燕/总监 丁柏翔
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