在企业的生长与生长历程中，融资运动是支持其运营的要害环节，但融资历程中的税收问题经常被忽视，导致企业在面临税务检查时处于被动时势 。本文旨在钻研关联企业间典范债权融资营业中潜在税收问题，以期资助企业在融资运动中更好地遵守税规则定 。
一、关联企业间的有偿借贷
（一）增值税处置惩罚
1.资金借出方 。凭证《财务部?国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文）附件1划定：“金融效劳，是指谋划金融包管的营业运动 。包括贷款效劳、直吸收费金融效劳、包管效劳和金融商品转让”；“贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的营业运动” 。 因此，资金借出方应凭证贷款效劳缴纳增值税，并按划定开具增值税发票 。
2.资金借入方 。凭证36号文附件2划定：“纳税人购进的贷款效劳，及接受贷款效劳向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资照料费、手续费、咨询费等用度，其进项税额不得从销项税额中抵扣” 。因此，资金借入方进项税额不得从销项税额中抵扣 。
（二）企业所得税处置惩罚
1.资金借出方 。凭证《企业所得税法实验条例》第十八条划定：“《企业所得税法》第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不组成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入” 。因此，资金借出方应凭证条约约定的债务人应付利息的日期确认利息收入的实现 。
2.资金借入方 。凭证《企业所得税法》及实验条例相关划定，资金借入方需思量两个标准盘算限额，一是不凌驾凭证金融企业同期同类贷款利率盘算的数额的部分可据实扣除；二是企业现实支付给关联方的利息支出，接受关联方债权性投资与权益性投资的比例，不凌驾金融企业5:1，其他企业2:1的比例盘算的部分，准予扣除，凌驾的部分，不得扣除 。企业能够凭证有关划定提供相关资料并证实相关生意运动切合自力生意原则，或该企业的现实税负不高于其境内关联方的除外 。
（三）印花税处置惩罚
凭证《中华人民共和国印花税法》，乞贷条约按乞贷金额的0.05‰缴纳印花税 。乞贷条约是指银行业金融机构、经国务院银行业监视治理机构批准设立的其他金融机构与乞贷人（不包括同业拆借）的乞贷条约 。因此，企业关联方之间的乞贷条约，不属于印花税征收规模，不缴纳印花税 。
二、关联企业间的无偿借贷
（一）增值税处置惩罚
1.一样平常处置惩罚
凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》第十四条划定：“下列情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者小我私家无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为工具的除外 。”因此，关联企业间无偿乞贷，资金借出方应视同销售申报缴纳增值税 。资金借入方进项税额不得从销项税额中抵扣 。
2.企业集团内资金无偿借贷
凭证《财务部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）划定：“自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税 。”财务部税务总局通告2021年第6号、财务部税务总局通告2023年第68号分2次延伸该优惠政策至2027年12月31日 。因此，企业集团内单位资金无偿借贷行为，在政策有用期内可享受免征增值税优惠 。
关于众赢国际内单位认定，应基于《市场羁系总局关于做好作废企业集团批准挂号等4项行政允许等事项衔接事情的通知》（国市监企注〔2018〕139号）第一条判断，关于该通知下发前已经取得《企业集团挂号证》的企业集团，借贷双方应挂号为统一企业集团成员；关于尚未取得《企业集团挂号证》的，企业集团应将集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示，即借贷双方应在统一企业集团公示的成员名单中 。若上述情形均不切合，按划定不可享受集团内单位无偿借贷资金增值税免税政策优惠 。
（二）企业所得税处置惩罚
1.资金泉源于自有资金（包括无偿借入资金）
凭证《企业所得税法》第四十一条划定：“企业与其关联方之间的营业往来，不切合自力生意原则而镌汰企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权凭证合理要领调解 。”
凭证《国家税务总局关于宣布〈特殊纳税视察调解及相互协商程序治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2017年第6号）第三十八条划定：“现实税负相同的境内关联方之间的生意，只要没有直接或者间接导致国家总体税收收入的镌汰，原则上不作特殊纳税调解 。”
因此若是资金借出方企业所得税税负不高于借入方，不会导致国家总体税收收入的镌汰，原则上税务机关不作特殊纳税调解 。
2.资金泉源于有偿借入资金
凭证《企业所得税法》第八条划定：“企业现实爆发的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、用度、税金、损失和其他支出，准予在盘算应纳税所得额时扣除” 。因此，若是资金借出方无偿借出的资金是有偿借入的，税务机关会以为企业借入资金现实给予他人使用，对应支付的贷款利息支出属于与收入无关支出，不得在税前扣除 。
（三）印花税处置惩罚
印花税税务处置惩罚同关联企业间有偿借贷，企业关联方之间的乞贷条约，不属于印花税征收规模，不缴纳印花税 。
三、资金池治理
为提高集团内资金使用效率，增强内部资金的整合清静衡，越来越多集团企业的资金治理从疏散模式向集中模式转变，以设立资金池的方法，将下属成员单位的银行账户统一并入现金资金池中，并由集团公司一起统一治理，再凭证集团谋划需要划拨给集团内成员企业 。
（一）无偿资金池营业
1.增值税处置惩罚
（1）子公司无偿向母公司上划资金
关于子公司资金上划至母公司是否属于资金拆借行为，实务中保存争议，一方看法以为：资金池营业与一样平常的公司间借贷差别，子公司上划资金后，在集团公司的羁系下可以自由支配各自在资金池内的资金的，其资金使用模式类似公司在银行的存款，以是若是将子公司上划至资金池中的资金确以为存款，由于存款利息不征收增值税，子公司取得存款利息收入或未收取利息，均不需要缴纳增值税 。
另一方看法以为：上海、安徽等地的税务机关曾明确回复，属于不征税项目的存款利息是指存储在国家划定的吸储机构所取得的存款利息，而集团母公司不属于国家划定的吸储机构，且通过母公司资金集中治理导致了差别法人实体账户间资金的转移和占用，现实形成了企业之间的资金借贷，子公司应凭证36号文划定，凭证贷款效劳申报缴纳增值税 。
笔者以为，在集团资金集中治理模式下，子公司向母公司上划资金保存被税务机关认定属于企业间资金借贷行为，子公司需凭证贷款效劳补缴增值税税款危害 。与此同时，即便被认定为资金借贷行为，若属于财税〔2019〕20号第三条划定的企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，在2019年2月1日至2027年12月31日之间可享受免征增值税优惠 。
（2）母公司无偿向子公司下划资金
子公司使用资金凌驾存放于母公司账户的资金数额，即透支使用资金，应属于资金拆借行为 。增值税处置惩罚同上述关联企业间无偿借贷情形增值税处置惩罚 。
2.企业所得税处置惩罚
（1）资金泉源于自有资金（包括无偿借入资金）
凭证《企业所得税法》第四十一条及《企业所得税法实验条例》第二十五条划定，关联方之间爆发无偿提供资金借贷效劳，应凭证自力生意原则视同销售，视同销售额凭证《关于企业所得税有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第80号）划定，凭证公允价值确定，即资金划出方应视同销售确认利息收入申报缴纳企业所得税 。
但凭证《特殊纳税视察调解及相互协商程序治理步伐》（国家税务总局通告2017年第6号）第三十八条划定，现实税负相同的境内关联方之间的生意，只要该生意没有直接或者间接导致国家总体税收收入的镌汰，原则上不作特殊纳税调解 。
因此，若是资金划出方企业所得税税负不高于划入方，不会导致国家总体税收镌汰，原则上税务机关不举行特殊纳税调解 。
（2）资金泉源于有偿借入资金
若是资金划出方无偿划出的资金是有偿借入的，无偿划出时又未申报视同销售收入，则税务机关可能会以为企业借入资金现实给予他人使用，对应支付的贷款利息支出属于与收入无关支出，凭证《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实验条例》第二十七条相关划定，资金划出方借入资金支付的利息需要纳税调增 。同时该项调解税务机关只针对资金划出方举行单向调解，无需思量母子公司双方现实税负情形，因此建议若资金泉源于有偿借入资金，资金划出方应选择有偿方法提供资金，镌汰税务损失 。
3.印花税处置惩罚
通过集团内部结算中心举行的资金集中治理，母子公司作为借贷资金的双方均不属于金融机构，因此签署资金借贷条约并不属于印花税应税凭证，无需申报缴纳印花税 。若是借贷资金双方通过商业银行单独签署委托贷款条约，则商业银行及乞贷人需要凭证乞贷条约申报缴纳印花税 。
（二）有偿资金池营业
1.增值税的税务处置惩罚
子公司有偿向母公司上划资金：关于子公司上划至母公司是否属于资金拆借行为，现在实务中保存争议，详细剖析见“场景一无偿资金池营业” 。
母公司有偿向子公司下划资金：是指子公司使用资金凌驾存放于母公司账户资金，即透支使用资金，应属于资金拆借行为，母公司取得利息收入应申报缴纳增值税，若是集团母公司与成员单位借贷资金行为属于6号文附件3第一条第十九款划定的统借统还营业，则贷款方可以享受免征增值税优惠政策 。
2.企业所得税处置惩罚
从收入端看，资金划出方收取利息收入应申报所得，并且凭证《企业所得税法》第四十一条划定，上划资金与下划资金均应凭证自力生意原则确定利率 。关于上划资金，若是被认定为资金拆借，则集团母公司向成员单位凭证存款利率支付利息不切合自力生意原则，需凭证自力生意原则调解应税收入，若是认定为存款利息，则参考商业银行存款利率收取的利息切合自力生意原则，无需纳税调解 。
从支出端看，划入方支付利息，在取得贷款效劳增值税发票后，可在企业所得税税前扣除，但需注重切合关联方乞贷利息扣除限额划定 。
3.印花税税务处置惩罚
详细印花税的税务处置惩罚，与偿资金池营业基内情同 。
四、统借统还
集团企业在谋划历程中，由于集团内的母公司和子公司各自都有向金融机构融资的需要，若是各自向金融机构申请贷款营业，融资本钱较高，而资信条件欠好的子公司，可能也很难申请到银行贷款 。为相识决上述问题，由企业集团统一对外融资，凭证所属成员企业谋划需要分派资金、使用资金，所属成员企业向企业集团支付利息，由企业集团统一与金融机构结算的模式应运而生 。
（一）增值税处置惩罚
凭证36号文附件3划定：“统借统还营业，是企业集团或者企业集团中的焦点企业向金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括自力核算单位和非自力核算单位，下同），并向下属单位收取用于送还金融机构或债券购置方本息的营业” 。“企业集团向金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签署统借统还贷款条约并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一送还金融机构或债券购置方的营业” 。
统借统还营业中，企业集团或企业集团中的焦点企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，属于免税利息收入 。统借偏向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构乞贷利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税 。
因此，集团企业为相识决下属单位资金周转问题，向金融机构贷款后分拨给下属单位，其利息收入若要切合统借统还利息收入免征增值税的划定，必需同时切合以下要求：
（1）统借统还的条件是企业集团 。
（2）统借方必需是企业集团或者企业集团中的焦点企业 。
（3）资金泉源受到严酷限制，必需是向金融机构乞贷或对外刊行债券取得资金 。
（4）乞贷双方属于集团企业内统借方直接分拨贷款给资金需求方，不得通过集团企业内其他单位向统借方乞贷再举行转贷给资金需求方，贷款资金流向与还款资金流向需切合拨付路径划定 。
（5）融资主体统借偏向集团内部其他企业借出资金的利率不得凌驾向金融机构借入资金的利率 。
（6）统借统还利息收入免征增值税应开具增值税通俗发票，不得开具增值税专用发票 。
（二）企业所得税处置惩罚
《企业所得税法》及实验条例和其他税收相关划定对利息的税前扣除作了相关明确，笔者总结如下 。第一，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例凌驾划定标准而爆发的利息支出，不得在盘算应纳税所得额时扣除 。第二，企业现实支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5∶1，其他企业为2∶1 。第三，房地产企业的企业集团或其成员企业统一直金融机构乞贷，分摊给集团内部其他成员企业使用的，借入方若是能出具从金融机构取得乞贷的证实文件，可以在使用乞贷的企业间合理地分摊利息用度,使用乞贷的企业分摊的合理利息准予在税前扣除 。
需要注重的是，凭证中华人民共和国发票治理步伐（2023年修订）划定：“销售商品、提供效劳以及从事其他谋划运动的单位和小我私家，对外爆发谋划营业收取款子，收款方应当向付款方开具发票”；“所有单位和从事生产、谋划运动的小我私家在购置商品、接受效劳以及从事其他谋划运动支付款子，应当向收款方取得发票 。”因此，对实验统借统还步伐的企业集团，支付利息偏向统借方支付的利息支出，凭统借方开具的利息发票准予在企业所得税税前扣除 。
（三）印花税处置惩罚
1.凭证《中华人民共和国印花税法》划定：“乞贷条约指银行业金融机构、经国务院银行业监视治理机构批准建设的其他金融机构与乞贷人（不包括同业拆借）的乞贷条约 。”因此，统借方与金融机构之间签署的乞贷条约，应由统借方、金融机构凭证乞贷金额万分之零点五缴纳印花税 。
2.凭证《财务部 税务总局关于印花税若做事项政策执行口径的通告》（财务部 税务总局通告2022年第22号）划定：“接纳委托贷款方法书立的乞贷条约纳税人，为受托人和乞贷人，不包括委托人 。”因此，统借方与企业集团所属财务公司签署的委托署理条约不需要缴纳印花税 。
3.凭证《企业集团财务公司治理步伐》划定：“财务公司是指以增强企业集团资金集中治理和提高企业集团资金使用效率为目的，依托企业集团、效劳企业集团，为企业集团成员单位提供金融效劳的非银行金融机构 。”因此，企业集团所属财务公司与资金使用方签署的统借统还贷款条约应缴纳印花税 。
作者：众赢国际（天津）税务师事务所高级司理 崔人文
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