为切实做好上市公司2021年年报审计事情，进一步提升年报审计质量，我局提醒各会计师事务所应当以问题和危害为导向，勤勉审慎执业，特殊关注以下危害领域：
1.钱币资金审计。审计时应关注公司控股股东或实控人是否保存高比例股权质押、谋划运动大额资金缺口、负面舆情、重大诉讼等异常情形，识别公司是否保存“存贷双高”、大额境外资金、与营业规模不匹配的大额存款余额和爆发额、无商业合理性的大额购销生意和预付款、大额资金在时代支付期末收回、频仍开立或注销银行账户、通过资金池等形式将资金归集至企业集团、重大的理财和衍生金融条约、资产欠债表日后保存大额异常资金变换等危害迹象。对已泛起异常情形或危害迹象的企业，审慎评估相关营业商业合理性，适当执行针对性审计程序，包括实地走访上下游、获取上下游银行流水、穿透核查资金最终使用者等，有用识别资金管控内控缺陷，妥善应对大股东及关联方资金占用的危害。别的，对通过资金池等形式将资金归集至企业集团的公司，应关注是否凭证《企业会计准则诠释第15号》的要求对钱币资金举行适当的列报和披露。
2.收入审计。审计时应关注商业类特殊是融资性商业收入、仍处在业绩允许期的子公司收入、保存退市压力的公司收入真实性、合理性，应充分相识公司商业模式和营业实质，对资金流、货物流、票据流举行更为严酷的检查，特殊关于第四序度突击确认收入的情形坚持高度职业嫌疑，严防“空转”“走单”商业虚增收入的危害；严酷凭证新收入准则要求，适当应对提前确认收入、不当接纳总额法确认收入的危害；团结退市划定，对扣非前后净利润孰低者为负的公司适当出具收入专项核查意见，按划定扣除与主营营业无关和不具备商业实质的收入。
3.重大非通例生意审计。审计时应亲近关注公司是否通过重大非通例生意规避退市，包括通过突击确认资产生意、政府津贴等方法增添利润；突击告竣显着缺乏商业合理性、可能附有条件条件的债务宽免协议或资产捐赠，实现净资产精准转正；休业重整计划实验的重大不确定性消除前，提前确认债务重组收益等。审计时应适当评价重大非通例生意的商业理由，复核生意涉及的会计预计是否保存偏向，如生意真实性存疑、会计处置惩罚不适当，应充分思量对审计意见的影响。
4.资产减值审计。审计时应团结减值迹象对资产减值的充分性坚持合理嫌疑，适当应对应计提未计提危害；关于公司本期爆发的重大资产减值或转回事项，应充分相识和复核公司减值预计要领的适当性、前后年度一致性以及预计依据的充分性、可靠性，不得简朴使用评估专家事情，严防公司通过当期大额转回前期计提金额、“洗大澡”一次性大额计提等方法滥用减值调理利润的危害。
5.关联生意审计。审计时应对公司凌驾正常谋划历程的重大生意和安排及其敌手方、暂时新增或生意集中的供应商和客户坚持高度警醒，对相关生意的商业实质坚持合理嫌疑，有用应对关联生意非关联化、关联方认定不完整的危害。针对已识别的关联方，重点关注关联生意的商业合理性、定价公允性、决议合规性、披露充分性，严防关联方资金占用和违规担保、使用关联生意调理利润、不当利益运送等危害。
6.会计过失审计。审计时如发明前期经审计财务报表可能保存重大错报，后任审计师应与前任审计师充分相同，团结本期及前期已获取的审计证据，审慎判断相关过失更正是否适当、披露是否充分，严防公司通过滥用会计过失更正、混淆会计预计变换和会计过失更正等方法调理利润的危害；前期确实保存重大会计过失的，应关注公司财务相关内控是否保存缺陷，并思量对本期内部控制审计意见的影响；严酷凭证《果真刊行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露（2020修订）》的要求，对更正后的财务报表举行周全审计或对相关更正事项举行专项鉴证。
7.审计意见及其披露。审计时应严酷判断“错报”与“受限”，适当区分“重大性”与“普遍性”，深入核实上期非标事项在本期是否取得实质性希望，审慎剖析本期影响是否消除，适当判断与一连谋划相关的重大不确定性的影响水平，审慎揭晓本期审计意见。关于影响“重大性”事项，不可以带强调事项的无保注重见取代非无保注重见；关于影响“普遍性”事项，不可以保注重见取代无法体现意见或否定意见。同时，应凭证中国证监会《羁系规则适用指引——审计类第1号》的要求，针对审计意见中涉及的相关事项出具专项说明，特殊应充分披露“受限”事项可能的影响金额、未能获取的审计证据内容，是否具有普遍性的判断历程，上期非标事项在本期的情形。
8.科创板上市公司年报审计。审计时应对上市后公司业绩大幅下滑、与盈利展望差别较大的情形坚持职业嫌疑，重点关注是否虚增收入及利润;对上市后一连亏损或者亏损大幅增添的公司，审慎评估其一连谋划是否保存重大不确定性，充分展现危害。亲近关注召募资金使用、募投项目变换情形，适当出具召募资金存放与现实使用情形的鉴证报告。适当关注研发投入、研发希望是否正常，研发用度是否真实，会计处置惩罚是否准确。
摘自：上海证监局会计羁系通讯（二〇二二年第一期）
