省注协于2022年8月26日组织了第三期注册会计师行业专家网上答疑运动，答疑主题为科技结题、高企专项审计。以下为整理后的专家答疑汇总，仅供参考，专家答疑不可替换执律例则及执业准则的划定和要求 ；亦不可替换注册会计师职业判断。
第一版块 科技结题专项审计
问题1：科技结题专项审计，是否有整套稿本模板？
答：科技结题专项审计没有牢靠的稿本模板，需凭证项目现真相形、审计妄想、审计程序选择和设计响应的稿本。该部分审计稿本，应该凭证详细情形和事务所内部复核的要求制订，没有统一的稿本模板。
可参考《中国注册会计师协会关于印发<中央财务科技妄想项目（课题）结题审计指引>的通知》（https://www.cicpa.org.cn/xxfb/tzgg/202206/t20220629_63563.html）。
问题2：科技结题时，购置装备等是以含税价照旧不含税价盘算？
答：关于项目结题，主要是看支出是否合规的现实爆发 ；对购置装备用度，包括其他用度着实也都会有进项税的问题 ；进项税实质上就是现金流的抵减，若是有留抵还会有退税，以是支出部分并未实质流出，故应该用不含税盘算。
第二版块 高企专项审计
问题3：委托外部机构爆发的设计费，是作为设计费照旧作为委外用度？委外是指整个项目的研发都委托给外部，照旧其中一部分如设计，都算委外？
答：关于委托研发用度，是有明确划定的，看是否签署了委托开发条约，是否科技部分挂号备案，研发效果是否归属委托方等。而设计费，凭证设计效劳条约及发票就可以税前扣除，两者要求纷歧样。详细可参考国家税务总局通告2015年第97号的划定，委托研发用度必需留存备查资料：
1.委托研究开发项目妄想书和企业有权部分关于委托研究开发项目立项的决议文件。
2.委托研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单。
3.经科技行政主管部分挂号的委托研究开发项目的条约。
4.从事研发运动的职员（包括外聘职员）和用于研发运动的仪器、装备、无形资产的用度分派说明（包括事情使用情形纪录及用度分派盘算证据质料）。
5.“研发支出”辅助账及汇总表。
6.企业若是已取得地市级（含）以上科技行政主管部分出具的判断意见，应作为资料留存备查。
7.省税务机关划定的其他资料。
问题4：认定指引中说：企业科技职员是指直接从事研发和相关手艺立异运动，以及专门从事上述运动的治理和提供直接手艺效劳的，累计现实事情时间在183天以上的职员，包括在职、兼职和暂时聘用职员。讨教下：这个累计183天是指在整个申报期（3年内）内累计满183天？照旧在申报期中的每一个年度内均需满183天？譬如说申报企业建设于2019年9月，那今年申报时是不是由于2019年的研发职员因不满183天，以是2019年研发费结构明细表中就无研发人工？
答：这个问题在实务中简直是有一定的争议，关于在申报期内新建设的企业来说，若是第一年是下半年建设的，那一定是不可能昔时度抵达183天的，以是2019年研发职员都不计入，显然是不对理的 ；并且企业研发运动是一个一连的行为，高新认定指引也明确研发用度是以3年累计数来盘算的，因而可以从3年申报期内来看 ；虽然这个问题现在没有明确的诠释，这仅是小我私家看法，供参考。
问题5:项目立项在本单位，项目并没有取得专利或其他手艺性效果，但有手艺诀窍，其他公司运用这个项目的手艺诀窍，本公司收取款子，讨教该项目还所属于本公司吗，收取的款子是作为项目赔偿收入冲减研发支出，照旧作为手艺效劳收入呢？
答：项目研发的效果包括专利手艺、非专利手艺 ；研发形成的诀窍应归属于非专利手艺，使用该诀窍取得其他公司的效劳收入，并不会导致该诀窍的所有权损失，收入也并不是研发历程爆发的，而是一个效果，应作为收入而不是冲减研发支出。
问题6：我们在高企认定审计事情中发明，大大都规模较小的申请企业没有真正意义上的自力研发项目，没有专门的经费预算安排，而是基于为客户提供效劳的营业项目，在营业项目实验历程中归集相关本钱用度，人为地随意地将本钱用度划分为项目本钱和研发用度。我小我私家以为，该研发用度是项目本钱，与详细收入项目相关而非具有一定危害性的研发运动支出。小我私家预计，现在相当多的中小申报企业都是这种现状，企业并无纯粹的研发支出，基本上都是某特定营业项目实验的本钱，并无充分依据人为地支解为本钱和研发用度。在这种情形下，怎样合理界定研发用度和项目本钱，详细依据？怎样识别项目本钱和研发用度？
答：项目本钱和研发用度的区分首先要对生产运动和研发运动举行区分，两个运动的目的和开展历程是纷歧样的，因此，是否有研发运动的内部控制是要害，不然财务核算的研发费是经不起审核的，若是要申请高新手艺企业和研发费加计扣除，一定要凭证相关要求完善研发相关的证实资料，不然危害较高。
问题7：一些小企业关于科技项目没有专项核算，其支出疏散在研发用度、治理用度、牢靠资产或营业本钱中，相关的内控也不健全。讨教这类企业的科技项目能否承接？若是承接，怎样应对危害？
答：在营业承接阶段，注册会计师应当相识申报企业治理层诚信情形、知识产权泉源、职员结构、申报高新手艺企业资格的主要念头等相关信息。若是注册会计师已获知不可凭证需要查阅申报企业的相关会计资料和文件，审查申报企业的营业现场和设施等，则应当评估审计程序是否实质受限，通过与申报企业相同，若是保存以下情形之一的，则应当高度关注审计危害：
（1）申报企业拥有的手艺不在高新领域三级明细目录中 ；
（2）通过询问申报企业研发认真人发明近三年研发运动未留下妄想、执行和效果的纪录 ；
（3）通过询问申报企业财务职员发明近两年及近三年税务申报系统中研发用度和高新收入均为0 ；
（4）通过询问申报企业财务职员近两年及近三年财务账簿及报表中研发用度均为0 ；
（5）通过检查发明申报企业研发职员无研发相关的专业资历，或研发职员平均人为偏离合理水一律 ；
（6）通过视察和检查发明申报企业缺乏须要的研发园地及研发装备，净资产及流动资金显着缺乏等。
基于高新手艺企业认定专项审计的目的，注册会计师在执行审计时，应当重点关注研究开发用度结构明细表中列报的研究开发项目、研究开发用度是否切合《高新手艺企业认定治理事情指引》的相关划定，申报企业是否保存将其他用度列报为研究开发用度的错报危害。关注研发用度爆发额与研发项目内容之间的相关性、合理性，有助于注册会计师判断申报企业是否将与研发项目、研发事情无关的用度列为研发用度，尤其是在研发用度金额显着偏大，凌驾研发事情需要的情形下是否保存舞弊危害。
问题8：母公司申报高新，审计报告是关于合并和母公司的审计报告，申报的时间这样的报告能用吗？
答：高新申报提供年度审计报告，主要是为了和专项报告、纳税申报表等相关数据举行较量核对，以验证研发和相关收入的合理性 ；合并审计报告，包括母公司自己的报表和附注的，并有相关研发用度等数据可以核对，应该是可以的，没有划定必需是单体报告。
问题9：车间辅助职员能不可算作企业科技职员？
答：企业科技职员是指直接从事研发和相关手艺立异运动，以及专门从事上述运动的治理和提供直接手艺效劳的，累计现实事情时间在183天以上的职员，包括在职、兼职和暂时聘用职员。车间辅助职员一样平常不认定为科技职员。
问题10:企业的研发职员中有上海、北京的，这两地除了基本公积金，还必需上交增补公积金，这块增补公积金是列其他照旧算研发职员薪酬？
答：职员人工用度包括企业科技职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金，以及外聘科技职员的劳务用度。上海、北京等外地职员的支出，首先要确定是人为薪金照旧劳务用度，若是是人为薪金，且增补公积金是统一划定并缴纳给社 ；沟，可以列入。
问题11：企业买入打印机，装置自己控制系统软件后再卖出，开票照旧打印机，备注软件用于退税，盘算高品收入是只盘算软件收入，照旧整机收入？软件占销售收入的比重不凌驾50%，就不可确认整机收入吗？
答：主要产品（效劳）的界说是“高新手艺产品（效劳）中，拥有在手艺上施展焦点支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新手艺产品（效劳）收入中凌驾50%的产品（效劳）”。本例中：开票打印机，备注软件退税，应关注该嵌入式软件占销售收入的比重是否凌驾了50%，若是凌驾了，而打印机自己也属于《国家重点支持的高新手艺领域》划定领域的产品，可以凭证整机收入来确认。
若是没有凌驾50%比重，而嵌入式软件退税，也是需要能够划分核算硬件和软件对应的收入的，则单独确认软件收入。
问题12:不征税收入对应的研发用度高企审核时是否定可？若是认可的话，是否能加计扣除？
答：不征税收入在税前扣除的划定是很明确的，作为不征税收入对应的用度（无论是不是计入了研发用度）不可税前扣除，自然也不可加计扣除 ；峒拼χ贸头Ｉ，不征税收入是单独核算，研发用度也是单独核算的，并不做抵减 ；依据财务部《关于印发<企业会计准则诠释第15号>的通知》（财会〔2021〕35号）有关划定执行 ；组成产品、副产品等有形资产的本钱，从研发用度科目中转出，不应明确为冲减会计时代研发用度投入，即不镌汰高企认准时的研发用度。
许多单位现在并不做不征税收入，直接计税处置惩罚。
问题13：研发职员均为劳务派遣，这些职员的社保公积金是算在劳务费中照旧列入社保公积金？
答：劳务派遣，请参照税务划定，看是通过劳务派遣公司支付的，凭证劳务费列支，若是是直接支付给派遣员工的，凭证人为薪金列支。
通过劳务公司发放的，企业应列支为劳务用度（派遣公司开具的发票上应该包括事情、社保、治理费等）。
可参考《国家税务总局关于企业人为薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告2015年第34号）（http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1609299/content.html）。
问题14:关于收入总额的问题，汇兑收益是按汇兑收益减汇兑损失后的净额，照旧就是单位整年汇兑收益 ；财务用度中的活期存款利息收入要不要计入？
答：总收入是指收入总额减去不征税收入。
收入总额与不征税收入凭证《中华人民共和国企业所得税法》（以下称《企业所得税法》）及《中华人民共和国企业所得税法实验条例》（以下称《实验条例》）的划定盘算。相关划定确定收入明确是包括“利息收入”的 ；税法上的收入和所得并不是一个看法，汇兑收益不是减去汇兑损失后的汇兑损益，损益不可扣除。
企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不组成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项划定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款子、已作坏账损失处置惩罚后又收回的应收款子、债务重组收入、津贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
问题15：某企业主要生产非标的包装机械装备，企业研发部分的职员一样平常大部分事情时间是凭证客户订单设计图纸给到生产部分使用，同时会凭证企业的妄想要求开发新的产品。若某位研发职员每个事情日抽出30%的时间开发新产品，公司财务将该研发职员人工用度的30%计入到研发用度中。在做高企认定的专项审计时，该名研发职员是否切合183天的要求？
答：专职科技职员凌驾183天的可以盘算，至于30%的比例是怎样来的，需要有工时纪录等依据举行合理的分派。
问题16：企业销售用度中有样品，已申报增值税和所得税，这块是否计入总收入中？
答：营业收入包括主营营业收入、其他营业收入 ；样品属于视同销售收入，也属于营业收入的一部分 ；故应该计入总收入中。
问题17:集团企业中的母公司自已生产部分产品销售，部分从下属子公司直接采购后对外销售，但与产品相关的知识产权部分是由母公司所有（部分知识产权由子公司所有），讨教这种情形下母、子公司是否可以均认定为高新产品收入呢？也就是说母公司直接采购的但拥有部分知识产权的产品收入能否定定为自有高新产品收入？若是不可以，应该作为哪一方的高品收入呢？另外一种产品的焦点知识产权是否可以支解为配方和生产工艺方面？
答：能否定定为高新手艺产品（效劳）收入，应凭证事情指南的界说来判断：
（一）“主要产品（效劳）”指的是企业高新手艺产品（效劳）中的主要部分，对其施展焦点支持作用的手艺，应属于《国家重点支持的高新手艺领域》（以下简称《手艺领域》）划定的规模。
（二）对主要产品（效劳）在手艺上施展焦点支持作用的知识产权的所有权属于申报企业。
（三）近一年申报企业主要产品（效劳）收入总额，占企业同期高新手艺产品（效劳）收入总额比例应凌驾50%。
不然不切合高新手艺企业认定条件。
焦点知识产权是否支解为配方和生产工艺，小我私家以为是可以的 ；研发效果包括：新产品、新工艺、新手艺等几个方面。
问题18：高企事情指引中划定，其他用度不得凌驾研究开发总用度的20%。是指不得凌驾某企业整年研发用度总额的20%？照旧指企业单个研发项目的“研究开发用度—其他用度”支出，不得凌驾该研发项目研究开发用度的20%？
研发用度加计扣除的文件（总局通告2021年第28号）中划定的盘算要领已经由此前的按每一项目划分盘算限额调解为按所有项目研发用度的总额统一盘算限额是专指研发用度加计扣除吗？
答：上述问题在《浙江省注册会计师协会专业手艺委员会专家提醒（第3号）——高新手艺企业认定专项审计实务答疑》中有类似的诠释：凭证《事情指引》划定，企业的研究开发用度是以单个研发运动为基本单位划分举行测度并加总盘算的。因此，企业单个研发项目“研究开发用度—其他用度”支出，不得凌驾该研发项目研究开发用度的20%。
28号通告，统一盘算其他用度的限额应适用于加计扣除 ；加计扣除的其他用度比例是10% ；该盘算不适用高新认定审计的20% ；实务中不要混同。
详细可参考：
http://www.zicpa.org.cn/NewsTrends/Announcement/2395013.html
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c5169007/content.html
问题19:母公司认真研发，然后由公司举行生产并销售给母公司，再由母公司对外销售，讨教母、子公司是否均可以确以为高品收入？
答：不可以。子公司认真生产，但并不拥有该产品的焦点知识产权 ；认定高新收入的一个条件，就需要看是否拥有焦点知识产权 ；可参考问题15的划定。
问题20：执行企业会计准则的企业，生意性金融产品期末要作公允性损益调解，总收入是不是按实收收到的投资收益盘算，这块公允性损益调解剔除？
答：公允性价值的调解并不是税务上现实取得的收入，在会计利润调解为企业应纳税所得额时也是作为纳税调解镌汰项处置惩罚的，故不应计入总收入。
问题21:企业研发支出加计扣除方面，关于一样平常原质料废物收入，这部分的废物怎样举行治理和核算？
答：废物的种别品种许多，怎样治理应该凭证现真相形，凭证企业内部控制相关划定处置惩罚 ；会计核算方面，执行企业会计准则的，企业研发历程中产出的产品、副产品举行会计处置惩罚时，依据财务部《关于印发<企业会计准则诠释第15号>的通知》（财会〔2021〕35号）有关划定执行 ；组成产品、副产品等有形资产的本钱，从研发用度科目中转出，不应明确为冲减会计时代研发用度投入，即不镌汰高企认准时的研发用度。
凭证关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告国家税务总局通告2015年第97号：（四）特殊收入的扣减 企业在盘算加计扣除的研发用度时，应扣减已按《通知》划定归集计入研发用度，但在当期取得的研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入 ；缺乏扣减的，允许加计扣除的研发用度按零盘算。以是一样平常需要对研发废物举行收支库治理，建议设立辅助台账，相关票据完整生涯。
泉源：江苏省注协
